“灵活用工”可以说是当下用工市场讨论度最高的一种模式。近几年，企业直接用人成本越来越高，招聘员工也越来越难；而在疫情期间提出的“共享员工”，一方面解决了企业招工难，另一方面，减轻了固定用工成本，企业可以自主选择用工时间、用工人数，而不需考虑社保、劳动关系解除等相关复杂问题。

灵活用工最常见的就是劳务派遣，对于劳务派遣人员人数计入“用工企业”还是“劳务派遣企业”？人员费用如何归集？企业所得税税前扣除有何特殊规定？今天，小编就跟大家梳理下与劳务派遣相关的税务问题！

part 1 企业所得税

问题一：研发费用中直接从事研发活动的劳务派遣人员费用是否可加计扣除？

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)规定，人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

注：高新技术企业认定中外聘科技人员可以计入企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员总数，外聘人员的劳务费用（如劳务派遣形式的科技人员）应归集到人员人工费用中。

问题二：小型微利企业的从业人数能否包含劳务派遣人员？

根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定：“

二、从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。”

问题三：劳务派遣员工费用支出如何在企业所得税前扣除？

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

注：该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。

对于劳务派遣员工在用工单位享受的福利待遇，例如用工单位给劳务派遣人员报销的合理的差旅费，属于企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，通常是可以在企业所得税税前扣除的。但实务中，建议在签订用工协议时约定相关人员日常费用由用工单位承担，避免被定义为“与本企业经营活动无关”的支出。

part 2 增值税

问题：国内旅客运输服务进项税额抵扣是否包含劳动派遣人员相关费用支出？

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条规定：所称“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

part 3 残疾人就业保障金

问题：以劳务派遣方式接受残疾人就业的，人数是否能计入残保金计算中？

根据《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》（财政部公告2019年第98号）第二条规定：用人单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，由派遣单位和接受单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算。

因此，对于残疾人以劳务派遣形式就业的，计算残保金时两方协商一致，不重复计算即可。

part 4 责任认定

问题：发生工伤，劳务派遣人员该向哪方寻求责任赔偿？

劳务派遣单位跨地区派遣劳动者的，应当在用工单位所在地为被派遣劳动者参加社会保险，按照用工单位所在地的规定缴纳社会保险费。

被派遣劳动者在用工单位因工作遭受事故伤害的，劳务派遣单位应当依法申请工伤认定，用工单位应当协助工伤认定的调查核实工作。简单来说，就是劳务派遣单位承担工伤保险责任，工伤保险基金支付的工伤待遇之外的部分，依法由用工单位承担。

政策依据：

《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令22号发布）

part 5 会计处理

用人单位劳务派遣人员相关支出的账务处理：

借：生产成本、管理费用—劳务费等

应交税费——应交增值税-进项税额

贷：应付账款 （支付给劳务派遣公司的服务费等）

应付职工薪酬（直接支付给派遣人员工资等）