36 号文规定 ： 人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。 而在实务中，最常见、但也容易概念混淆的人力资源服务是 “劳务派遣”、“人力资源外包”、“劳动力外包”这三种服务，导致经常发票开具错误，而受票方由于取得不符合规定的发票，增值税和企业所得税都存在税收风险。

1、劳务派遣服务

《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》 （财税 [2016] 第 47 号） 对劳务派遣服务的定义，是指 劳务派遣公司 为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

是否适用劳务派遣服务政策，用工单位必须与 劳务派遣公司 签订《劳务派遣协议》，合作方是劳务派遣公司，否则不符合 47 号公告规定的“劳务派遣服务”政策规定。

如何判断合作单位是否属于 “劳务派遣公司”？根据《劳务派遣行政许可实施办法》（人社部令第 19 号）第六条规定，经营劳务派遣业务，应当向所在地有许可管辖权的人力资源社会保障行政部门（以下称许可机关）依法申请行政许可。未经许可，任何单位和个人不得经营劳务派遣业务。

根据上述规，合作单位如果有相关部门颁发的《劳务派遣行政许可证》，则具有劳务派遣资格。

47 号 文件对 劳务派遣差额征税的规定。 即 不管是一般纳税人还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务，你既可以选择简易计税方法依 5% 差额 纳税 ，也可以选择 一般计税 6% 全额 纳税 。 选择简易计税意味着不能抵扣进项，但可以差额纳税，选择一般计税意味着你可以抵扣相应的进项，但不能差额纳税。由于劳务派遣公司主要是人工成本，所以只要不笨的肯定选择简易 5% 差额纳税。

如何差额纳税？ 差额 纳税 就是有你取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 ，乘以 5% 。

如何开发票，有两种开票方式，第一种政策最早规定是 “两票制”，即服务费开具专用发票，税率 5% ，应税服务名称为“人力资源服务 * 劳务派遣服务”。支付的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，开具普通发票，税率 5% 。这里请注意，不少劳务派遣公司认为这部分是“不交税”的，所以开具发票时，税率开具“ * ”号或者“免税”发票，税额是“ 0 ”，这是不对的。差额征税是销售额的扣除，不是免税，劳务派遣服务本身不是免税的服务，应该是正常开具的带税率的普通发票。那么有就疑问，如果不开免税的发票，怎么能达到这部分不交税呢？这个通过增值税纳税申报表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 5% 征收率的项目填报。

第二种是后期开票系统增加了一个 “差额开票”模块，即可以不用开两票，而开“一票”即可，通过“差额开票”模块，录入工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，系统开出税率带“ * ”号，税额自动计算的增值税专用发票。原理就是由于支付的派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金不能专用发票抵扣进项，所以税额是差额计算出来的，税率自然不是正常的税率，只能“ * ”号显示了。

以上是劳务派遣企业发生劳务派遣服务，纳税方式和开票方式。不具有劳务派遣企业资格的，不能按上述方式差额 5% 纳税。

2 、人力资源外包服务

即 企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理。 本质上就是 “代理”服务。因此 47 号规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税。由于仅仅是“代理”服务，支付的工资、社保属于“代付、代发”性质，因此 47 号公告规定 销售额不包括客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 ，该部分 不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务， 47 号公告 规定纳税人也 可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算缴纳增值税 。也就是说人力资源外包服务同劳务派遣服务，也可以适用简易 5% 差额纳税，但交税开发票不同劳务派遣服务，是按“经纪代理服务”纳税，因此开发票应按“经理代理服务”开具。

人力资源外包和劳务派遣是的区别，主要就是看人是属于谁，劳务派遣人是属于劳务派遣公司，而人力资源外包，人是属于委托方的，委托方只是委托合作方代理其工资发放，社保缴纳，人才招聘等事宜。

3 、劳务外包

是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给 合作单位 ，由其自行安排人员按照企业的要求完成 规定的 工作内容。

劳务外包和劳务派遣具有相同点，都是派人去干活，但劳务外包和劳务派遣又不同，劳务派遣提供派遣工，派遣工接受用工单位的工作安排和制度管理，且派遣单位必须具有劳务派遣资质，而劳务外包则是根据客户需求，提供的是针对某个相对独立项目的全部劳务服务，对资质没有要求。

对劳务外包如何纳税？税收没有给与简易 5% “差额纳税”的待遇，因此一般纳税人只能按照一般计税方式 6% 全额纳税。但实务中许多劳务外包服务，纳税上按“劳务派遣服务”简易 5% 差额纳税，属于错误的，其向客户开具的发票当然也是不合规的。